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企业所得税法规精要

Part1应纳税收入类

★?企业所得税暂行?[1993]137及?企业所得税暂行施行细那么?财法[1994]3

第五条纳税人的收入总额包括：

(一)消费、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动获得的收入包括商品

()销售收入、劳务效劳收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入

以及其他业务收入。

(二)财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产获得的收入包括转让固

定资产、有价、股权以及其他财产而获得的收入。

(三)利息收入：是指纳税人购置各种债券等有价的利息、外欠款付给的利

息以及其他利息收入。

(四)租赁收入：是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而获得的

租金收入。

(五)特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、

商标权、著作权以及其他特许权的使用权而获得的收入。

(六)股息收入：是指纳税人对外入股分得的股利、红利收入。

(七)其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入包括固定资产盘盈收

入罚款收入因债权人缘故确实无法支付的应付款项物资及现金的溢余收入教育

费附加返还款包装物押金收入以及其他收入。

第五十四条纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原那么。

纳税人以下经营业务的收入可以分确定并据以计算应纳税所得额:

(一)以分收款方式销售商品的可以按合同约定的购置人应付价款的日确定

销售收入的实现；

(二)建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过一年的可以按完工进

度或完成的工作量确定收入的实现；

(三)为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过一年的可

以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

第五十五条纳税人在根本建立、专项工程及职工福利等方面使用本企业

的商品、的均应作为收入处理；纳税人对外进展来料加工装配业务节的材料如

按合同规定留归企业所有的也应作为收入处理。

★、税务总?〈企业所得税假设干政策问题的规定〉的?财税[1994]9

二、联营企业征税问题

(一)对联营企业消费经营获得的所得一律先就地征收所得税然后再进展分

配。联营企业的亏损由联营企业就地按规定进展弥补。

(二)联营企业方从联营企业分回的税后利润如方企业所得税税率低于联营

企业不退还所得税；如方企业所得税税率高于联营企业方分回的税后利润应按

规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下:

1.来源于联营企业的应纳税所得额=方分回的利润额÷(1-联营企业所得税

税率)

2.应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×方适用税率

3.税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

4.应补缴所得税额=应纳所得税额-税收扣除额

三、企业对外分回的股息、红利收入暂比照联营企业的规定进展纳税调整。

九、两档照顾性税率

对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业暂减按18的税率征收所

得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业暂减按27的

税率征收所得税。

★税务总?企业所得税几个详细问题的?国税发[1994]229

二、从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题

、税务总?企业所得税假设干政策问题的规定?[(94)财税字第009]中所说的

方从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题是指对由于地区间所得税适用

税率存在差异问题的处理假设方企业的适用税率高于联营企业的适用税率为了

计算简便方企业从联营企业分回的利润及股息、红利可以不并入方企业应纳税

所得额而按上述所列计算公式补缴所得税。假设联营企业的适用税率与方企业

适用税率一致但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于方企业的那么

方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。

三、企业转让损益计税问题

企业中途转让对外所获得的款项高于其账面价值的差额应计入收益照章缴

纳所得税；其低于账面价值的差额计入损失。

★、税务总?企业补贴收入征税等问题的?财税[1995]81

一、企业获得财政性补贴和其他补贴收入除、和税务总规定不计入损益者外

应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

二、纳税人为其他纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等因被担保

方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等不得在担保企业税前扣除。