审计学（第四版）（微课版）课件 第4、5章 审计计划；审计证据和审计工作底稿.ppt

审计人员检查沙堆存货实务工作底稿举例实务工作底稿举例（二）观察观察（Observation）是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对被审计单位正在执行的授权审批控制活动进行观察。但观察所提供的审计证据仅限于观察发生时点观察、询问在建工程完工进度实例5-4耳听为虚，眼见为实中国有一句成语，“耳听为虚，眼见为实”，道出了观察法的重要性。颇受争议的做空高手浑水调研公司（MuddyWaterResearch，简称浑水公司)对目标公司的现场调查研究方法应该为注册会计师运用观察法获取审计证据提供了有益的方向性指导。2010年美国人Block创办了浑水公司，成功做空了10多家中国在境外上市公司，即所谓的中概股。其盈利模式是，首先，选择目标公司后会同一些对基金和投资者卖空该公司股票，然后适时抛出目标公司财务造假的一些负面报告，导致目标公司股票大跌，从而通过做空机制盈利，还可以通过起诉目标公司获利。浑水公司对目标公司研究调查必不可少的方法之一是实地调研。第一节审计证据一、审计证据的含义二、审计证据的类型三、审计证据的特征一、审计证据的含义审计证据(AuditEvidence)是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和从其他来源获取的信息。会计记录中含有的信息：报表、账簿、凭证。其他信息包括：（1）审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、分析师的报告（2）审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；（3）审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。二、审计证据的类型审计证据按来源不同，可以分为外部证据内部证据亲历证据(一)内部证据内部证据是指被审计单位内部部门或职工所编制的审计证据。如果内部证据在外部流转，并获得外部机构或人员的认可，如销售发票、付款支票等，便具有较高的可靠性。如果是只在被审计单位内部流转的审计证据，如入库单、会计账簿等，其可靠程度会因被审计单位内部控制的好坏而异。(二)外部证据外部证据是指由被审计单位以外的机构或人员所编制的审计证据。由被审计单位以外的机构或人员编制，并由其直接递交审计人员的外部证据，如债务函证回函，律师、工程师和证券经纪人等专家证明信函由被审计单位以外的机构或人员编制，但为被审计单位所持有并提交审计人员的外部证据，购货发票(三)亲历证据亲历证据是指审计人员自行编制的各种审计证据如审计人员自己编制的各种计算表、分析表等。这类证据的可靠性一般较高，但依赖于取证人员的工作态度、知识水平和实践经验还取决于计算分析所依赖的数据的可靠性。三、审计证据的特征

（一）审计证据的充分性（二）审计证据的适当性（三）充分性和适当性的关系（四）充分性和适当性的特殊考虑（一）审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性（Sufficient），是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，主要与审计人员确定的样本量有关。判断审计证据的充分性应综合考虑以下因素1.重大错报风险评估水平。2.具体审计项目的重要性。3.审计人员的审计经验。4.审计中发现的问题的性质。5.审计证据的类型和获取途径。6.成本效益制约7.审计总体规模和特征。（二）审计证据的适当性审计证据的适当性（Appropriate）是对审计证据的质量要求，它由多种因素决定，但主要取决于相关性和可靠性。只有相关并且可靠的审计证据才是高质量的。1.相关性（Relevance）。相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关，例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据。2.可靠性（Reliability）。可靠性是指审计证据应当客观、真实审计证据的可靠性受到以下因素的影响：（1）来源的独立性。（2）提供和评价证据者的资质。（3）内部控制系统的健全有效性。（4）审计证据的客观性。（5）篡改或伪造的难易度（6）审计证据的综合证明力。案例作业实例5-1审计证据可靠性辨析甲注册会计师在对ABC股份有限公司2022年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单问题