审计学（第四版）（微课版）课件 第14、15章 货币资金审计；特殊事项审计.pptx

第十四章货币资金审计;康美药业300亿货币资金突然消失;;;;;主要内容;第一节了解货币资金流程及其内部控制;―、了解货币资金的业务流程;;;企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保：

全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；

全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；

库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保

正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。;二、了解货币资金的关键内部控制;二、了解货币资金的关键内部控制

;二、了解货币资金的关键内部控制

;二、了解货币资金的关键内部控制

;自然基金委出纳巨贪案;;二、了解货币资金的关键内部控制;三、评估货币资金相关的重大错报风险;（二）需要保持高度职业怀疑的货币资金异常迹象

（1）被审计单位的现金交易比例较高，与其所在的行业常用的结算模式不同；

（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；

（3）银行账户开立数量与企业实际的务规模不匹配；

（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；

（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户；

（6）货币资金收支额与现流量表不匹配；;（二）需要保持高度职业怀疑的货币资金异常迹象

;除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，

注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些亦需要保持警觉的事项或情形。例如：

（1）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；

（2）长期挂账的大额预付款项；

（3）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；

（4）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；

（5）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；

（6）银行承兑票据保证金余额与应付票据比例不合理

当被审计单位存在以上事项或情形时，可能表明存在舞弊风险。;第二节货币资金的控制测试程序

;一、库存现金的控制测试程序;一、库存现金的控制测试程序;;;二、银行存款的控制测试程序;;;;;第三节库存现金审计的实质性程??;一、审计目标;二、库存现金的实质性程序;;;;(5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并进行记录或适当调整。

(7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或进行必要的调整。;;3.抽查大额现金收支。

抽查大额库存现金收支，应根据风险评估结果确定样本抽查量。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容

1)关注大额现金使用范围是否符合《现金管理暂行条例》的规定；

2)以收取现金方式实现销售的，应核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付；

3)必要时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。

;;第四节银行存款审计的实质性程序;一、审计目标;二、银行存款的实质性程序;;;;（二）如有必要，对银行存款实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，

进一步分析拆出资金的安全性，利息收入是否已经完整记录；

计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。

;（三）取得并检査银行存款对账单和银行存款余额调节表

。取得并检査银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。

具体测试程序通常包括：

（1）取得并检查银行对账单

（2）取得并检查银行存款余额调节表;;1)取得并检查银行对账单：;2)取得并检查银行存款余额调节表：;;（四）函证银行存款余额;;;;;;;;;;;;6.验证银行存款收支的截止日期

验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后的银行存款收支情况，被审计单位资产负债表上的银行存款的数额，应以结账日实有数额为准。

因此，注册会计师必须审查验证被审计单位银行存款收支的截止日期，以防止将属于本期的银行存款收支计入下期，或将属于下期的银行存款收支计入本期，从而防止被审计单位高估或低估银行存款的数额，以达到隐瞒某些事实真相的目的。;（五）抽查大额银行存款的收支

注册会计师应抽查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。

如有与被审计单位生产经