评价审计过程中发现错报基础14zksj lsnjc.pdfVIP

一、评价审计过程中发现的错报

（二）评价未更正错报的影响

1.评价错报前可能需要对重要性作出修改

（1）师根据期中财务成果估计全年财务成果确定的重要性，评价错报前可能

需要修改原来的重要性

师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能

尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，师可能有必要

依据实际的财务结果对重要性作出修改。

（2）师在审计过程中获知了某项信息导致需要对重要性进行修改，评价错报

前需要修改原来的重要性

如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致师确定与原来不同的

财务报表整体重要性或者特定类别、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适

用），师应当予以修改。因此，在师评价未更正错报的影响之前，可能已

经对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。

（3）如果师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定

较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围

的适当性，以获取充分、适当的审计，作为审计意见的基础。

2.师需要考虑每一单项错报对重要性的影响

师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的、账户余额或披露的

影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的、账户余额或披露的重要性水平（如适

用）。

3.某一单项错报的抵销是否恰当

（1）某一单项重大错报不太可能被其他错报抵销

如果师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。

例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高

估所抵销，师仍认为财务报表整体存在重大错报。（职业判断）

（2）同一账户余额或同一类别的的错报是可以抵销的

对于同一账户余额或同一类别的的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得

出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。

4.一项分类错报是否重大，需要进行定性评估

（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。

例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影

响，以及对关键比率的影响。

（2）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，师可能仍然

认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。（职业判断）

例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额

较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，师可以认为这种分类错报对财

务报表整体不产生重大影响。

5.错报性质导致错报是重大的

即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其

单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，师也可能将这些错报评价

为重大错报。（职业判断）

可能影响评价的情况包括：

（1）错报对遵守要求的影响程度。

（2）错报对遵守合同或其他合同条款的影响程度。

（3）错报与政策的不正确选择或运用相关，这些政策