09年度汇缴培训资料之一企业所得税应纳税所得额解析.pptVIP

企业所得税

应纳税所得额解析

2009年度企业所得税汇算清缴培训材料之一

2025/4/252讲解提纲1.计算公式2.主要原则3.收入总额4.不征税收入5.免税收入6.各项扣除7.资产的税务处理8.允许弥补的以前年度亏损

2025/4/253计算公式应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损（税法第5条）应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损（国税发【2008】101号、国税函【2008】1081号）原规定：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额－弥补以前年度亏损－免税所得（国税发【2006】56号）

2025/4/254主要原则

2025/4/255主要原则税务主管部门另有规定的除外。（条例第9条）所谓权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。它是和收付实现制相对应的。1.“属于当期”：收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。2.“不论款项是否支付”：只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。

2025/4/256主要原则4.要正确区分预提费用和准备金的区别。预提费用是与已确认收入相关联的：如，产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的：如，固定资产减值准备等。三、真实性原则1.真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。2.企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。3.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。(国税发【2009】114号)4.合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等。5.发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。实际发生≠实际

2025/4/257主要原则

2025/4/258主要原则国税发【2008】80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。9.允许在税前扣除的支出，必须是真实的支出。企业虚列的支出，即使取得了正式发票，也不能在税前扣除。

2025/4/259收入总额

2025/4/2510收入总额

2025/4/2511收入总额

2025/4/2512收入总额（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（2）改变资产形状、结构或性能；

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（5）上述两种或两种以上情形的混合；

（6）其他不改变资产所有权属的用途。2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。范围：用于市场推广或销售；交际应酬；职工奖励或福利；股息分配；对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。

2025/4/2513收入总额增值税规定：要视同销售货物的情形：将货物交付其他单位或者个人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目。（增值税细则第4条）与增值税的区别：（1）企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，还包括了不转移所有权的视同销售，如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

2025/4/2514收入总额（2）购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。（3）无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以换入资产公允价值确认收入。营业税规定：纳税人将不动产、土地使用权无偿赠与其他单位或个人或者自建建筑物出售，在营业税上才可以视同销售，其他资产则无此规定。（营业税细则第5条）土地增值税规定：赠与方式无偿转让行为不征土地增值税。（土地增值税细则第2条）

2025/4/2515收入总额

2025/4/2516收入总额

2025/4/2517收入总额

2025/4/2518收入总额的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为6万元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上述交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。试析甲企业的会计和税收处理的差异。会计处理：换入的固定资产＝