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【提示2】其中的暂时性差异，只应考虑会影响利润或应纳税所得额的或事项，不考
虑直接计入所有者权益的情况。
【例题·单选题】
甲公司适用的所得税税率为25%，2019年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差异
100万元（均影响损益），发生可抵扣暂时性差异80万元（其中计入其他综合收益的差异20万元，
其他均影响损益）。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2019年应交所得税为（）万元。
A.290
B.295
C.260
D.240
【答案】A
【解析】甲公司2018年应交所得税=[1000+100+（80-20）]×25%=290（万元）。
（二）递延所得税费用（或收益）
递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即
递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的或事项
的所得税影响。
【提示】计入所有者权益的或事项的所得税影响，计入所有者权益，比如其他综合收益、资
本公积、留存收益等。
递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的，属于递延所得税费用（或收
益）。
递延所得税费用（收益）
=递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额
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=（影响损益的应纳税暂时性差异期末余额×未来转回期间适用税率-递延所得税负债期初余
额）-（影响损益的可抵扣暂时性差异期末余额×未来转回期间适用税率-递延所得税资产期初余
额）
如果“未来转回期间适用税率”不变，则演变为：
递延所得税费用（收益）
（影响损益的应纳税暂时性差异的本期发生额-影响损益的可抵扣暂时性差异的本期发生
额）×所得税税率
【例题·单选题】
甲公司适用的所得税税率为25%，2019年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差
异100万元（均影响损益），发生可抵扣暂时性差异80万元（其中计入其他综合收益的差异20万
元，其他均影响损益）。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2019年应确认的递延所得益为
（）万元。
A.40
B.45
C.10
D.-10
【答案】A
【解析】甲公司2019年应确认的递延所得益=100×25%+（80-20）×25%=40（万元）
借：递延所得税负债（100×25%）25
递延所得税资产（80×25%）20
贷：所得税费用40
其他综合收益（20×25%）5
【例13-15】
丙公司2×19年9月取得的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，
成本为2000000元，2×19年12月31日，其公允价值为2400000元。丙公司适用的所得税税率为
25%。
分析：
期末在确认400000元（2400000-2000000）的公允价值变动时：
借：其他债权投资——公允价值变动400000
贷：其他综合收益400000
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：
借：其他综合收益（400000×25%）100000
贷：递延所得税负债100000
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