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第十五章所得税
●考情分析
本章内容比较重要。在考试中可能以客观题形式出现，也可能以主观题形式出现；本章可以单
独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是资产、负债的计税基础、暂时性差异、应交所得税、递
延所得税费用等的核算。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
20112010
题型2009年考点
年年
单选题－1题1分负债的计税基础
1题2
多选题－－暂时性差异
分
1题1
判断题－－特殊事项产生的暂时性差异
分
计算分析1题10暂时性差异的分析；递延所得税、所得税费用及应交
－－
题分所得税的确认与计量
2题111题2
合计1题1分－
分分
资产的账面价值＝原值－折旧－摊销－减值准备
负债的账面价值＝原值
资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。
负债的计税基础＝原值－未来抵扣金额
第一节计税基础与暂时性差异
一、所得税会计概述
《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应
纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应
有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延
所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税
费用（或收益）。
4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算
的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成
部分。企业在计算确定当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），即为利润表中的所得税
费用。
①借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
②借：递延所得税资产
贷：所得税费用
③借：所得税费用
贷：递延所得税负债
二、资产的计税基础
资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可
以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产的计
税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。
一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续持有的过程中，
可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额
后的余额。
（一）固定资产
初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减
值准备”，税收上的基本计量模式是“成本－按照税法规定计算确定的累计折旧”。会计与税收处理的
差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。
【例15－1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3000000元，
使用年限为10
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