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第六章无形资产

本章考情分析

本章讲述无形资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择

题和判断题，2009年试题分数为2分，2010年试题分数为3分，2011年试题分数为3分，

本章内容不太重要。

本章结构框架

考点一无形资产的初始计量

（一）相关概念

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专

利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【解释1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

【解释2】计算机控制的机器工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构

成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬

件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

（二）确认条件

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

（三）无形资产的初始计量

1.外购方式取得

计入无形资产成本购买价款；相关税费；专业服务费用；测试无形资产是否能够正

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常发挥作用的费用。

为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费

计入当期损益

用；达到预定用途后发生的费用。

2.针对土地使用权核算的总结

（1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地）；

（2）一般情况下企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算；

（3）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支

付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果

确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固

定资产确认和计量的规定进行处理；

（4）房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权

应当计入所建造的商品房的成本（开发成本）；（2010年多选）

（5）房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用，并不是用于开发写字楼或商品房，

则也单独作为无形资产核算；（2010年多选）

（6）企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让，

该土地使用权作为企业的投资性房地产核算。

【例题1·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位

于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3

月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12

月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的

绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各

项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。

（2010年多选）

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存

货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选

项B和C正确。

【例题2·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于建造厂房的土地使用权