中级会计 第二章 存货（2）.pdfVIP

二、通过进一步加工而取得的存货

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括：

1.加工中实际耗用物资的成本；

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物

资）等。

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴

的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的

消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销

售后所负担的消费税。

【相关知识扩展1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商

品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不

征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，

我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的

税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，

其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。因此增值

税的进项税额是不能计入到产品成本。

【相关知识扩展2】消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征

收的一个税种，消费税实行价内税，通常只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，

在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终

由消费者承担。

【相关知识扩展3】针对消费税仅在单一环节征收，而增值税是在各个环节征收，所以

如果企业收回加工后的委托加工物资连续生产应税消费品时，可以抵扣在委托加工环节缴纳

的消费税（仅在单一环节纳税），借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”等；

收回加工后的委托加工物资直接用于销售时（已经征收过一次了，直接计入到产品成本），

借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等。

【解释1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：

（1）发出材料的实际成本；

（2）支付给受托方的加工费；

（3）支付的保险费和运输费；

（4）收回后直接销售物资的代收代缴的消费税。

【解释2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本：

（1）收回后继续加工物资的代收代缴的消费税；

（2）支付给受托方的增值税（针对的是增值税一般纳税人）。

说明：如果委托方是小规模纳税人则增值税的进项税额计入委托加工物资的成本。

委托加工物资的账务处理（增值税一般纳税人）

1.发出物资的核算：

借：委托加工物资

贷：原材料

2.支付加工费、运杂费、支付的增值税进项税、支付应当交纳的消费税：

（1）收回后直接销售：

借：委托加工物资（加工费+运杂费+支付的消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

1

贷：银行存款

说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税

如果是小规模纳税人的增值税进项税额应当计入委托加工物资的成本。

（2）收回后连续生产应税消费品：

借：委托加工物资（加工费+运杂费）

应交税费——应交消费税

——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【说明】委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费

【例题8·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实

际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5

月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值

税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定

不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。（2010年考题）

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